來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

所謂“資金池”，就是集團(tuán)企業(yè)把集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)及關(guān)聯(lián)企業(yè)資金匯集到一起，與銀行合作，形成的像蓄水池一樣的儲(chǔ)存資金的空間。這樣，集團(tuán)企業(yè)能夠利用閑置資金提升理財(cái)收益，子公司及關(guān)聯(lián)方往往也能夠以遠(yuǎn)低于市場(chǎng)利率的成本獲取流動(dòng)資金。

利用“資金池”進(jìn)行資金運(yùn)作，是集團(tuán)企業(yè)常用的一種資金調(diào)配策略。通過(guò)建立“資金池”，能夠提升集團(tuán)公司對(duì)子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的控制力。所謂“資金池”，就是集團(tuán)企業(yè)把集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)及關(guān)聯(lián)企業(yè)資金匯集到一起，與銀行合作，形成的像蓄水池一樣的儲(chǔ)存資金的空間。這樣，集團(tuán)企業(yè)能夠利用閑置資金提升理財(cái)收益，子公司及關(guān)聯(lián)方往往也能夠以遠(yuǎn)低于市場(chǎng)利率的成本獲取流動(dòng)資金。在這個(gè)過(guò)程中，涉及集團(tuán)內(nèi)部公司之間無(wú)償拆借的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，容易被忽視。

具體案例

國(guó)家稅務(wù)總局洛陽(yáng)市稅務(wù)局在對(duì)轄區(qū)內(nèi)長(zhǎng)虧不倒且用票量正常的相關(guān)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描時(shí)，發(fā)現(xiàn)某集團(tuán)企業(yè)A企業(yè)與其下屬兩家子公司M公司、N公司及A企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司之間的資金往來(lái)存在疑點(diǎn)。A企業(yè)為當(dāng)?shù)刂圃煨袠I(yè)的龍頭企業(yè)，也是高新技術(shù)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍廣泛。稅務(wù)部門經(jīng)比對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，M、N兩家公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司賬面虧損嚴(yán)重，從金融機(jī)構(gòu)的融資很少，三家公司資產(chǎn)負(fù)債率均突破130%，N公司甚至連股本都已經(jīng)賠完。

稅務(wù)干部經(jīng)過(guò)深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)通過(guò)設(shè)立“資金池”進(jìn)行資金運(yùn)作。具體運(yùn)作方式是：A企業(yè)把下屬子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金統(tǒng)一集中至總部賬戶，用于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)并購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品獲益，同時(shí)憑借商譽(yù)，通過(guò)多家銀行向關(guān)聯(lián)企業(yè)出具商業(yè)匯票。相關(guān)企業(yè)憑票貼現(xiàn)用于日常經(jīng)營(yíng)，以實(shí)現(xiàn)用較低的融資成本滿足日常經(jīng)營(yíng)資金需求的目的。在一批商業(yè)匯票到期之前，A企業(yè)繼續(xù)開(kāi)具新的商業(yè)匯票，要求受票公司貼現(xiàn)償還上一期匯票。這樣，既滿足了A企業(yè)集中資金增加收益的目的，也降低了關(guān)聯(lián)企業(yè)的日常融資成本。2019年5月—2023年5月這5年間，A企業(yè)陸續(xù)向M公司、N公司和B公司共計(jì)開(kāi)具了61.38億元的商業(yè)匯票，但經(jīng)過(guò)與企業(yè)申報(bào)納稅信息的交叉比對(duì)，發(fā)現(xiàn)這部分往來(lái)資金企業(yè)沒(méi)有及時(shí)足額進(jìn)行申報(bào)納稅。

風(fēng)險(xiǎn)分析

對(duì)于A企業(yè)及成員企業(yè)之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了分析。

增值稅方面，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）第三條之規(guī)定，2019年2月1日—2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。后財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布公告，將該政策執(zhí)行期限延續(xù)至2027年12月31日。因此，M公司、N公司之間的資金無(wú)償借貸行為，不用繳納增值稅。但對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司，不屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）相關(guān)規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償拆借資金，應(yīng)視同提供貸款服務(wù)計(jì)征增值稅。在該案例中，A企業(yè)和B公司互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，無(wú)論是B公司向A企業(yè)“資金池”內(nèi)注資，還是A企業(yè)向B公司的提供無(wú)償資金，均應(yīng)視同于提供貸款服務(wù)，應(yīng)按照6%稅率繳納增值稅，同時(shí)應(yīng)繳納城建稅及教育附加等稅費(fèi)。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。也就是說(shuō)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生無(wú)償拆借資金行為時(shí)，資金提供方應(yīng)按獨(dú)立交易原則，視同為借款方提供貸款服務(wù)，按同期同類貸款利率計(jì)算利息收入并依法納稅。借款方符合條件的利息支出，可作為成本、費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前列支。同時(shí)，稅收征管法規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。

在本案例中，其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息收入沒(méi)有實(shí)際支付，也沒(méi)有按照同期同類貸款利率確認(rèn)收入申報(bào)納稅。同時(shí)，A企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)際稅負(fù)較低，經(jīng)進(jìn)一步測(cè)算，M、N公司扣除彌補(bǔ)虧損以外的企業(yè)所得稅稅負(fù)，與A企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)之間仍存在9.8%的稅負(fù)差，相互之間并未實(shí)際支付利息，故稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)企業(yè)資金往來(lái)的利息計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。與此同時(shí)，A企業(yè)通過(guò)“資金池”內(nèi)閑置資金購(gòu)買理財(cái)?shù)氖找嬉矐?yīng)同步算入應(yīng)納稅所得額中。

最終，在稅務(wù)部門的輔導(dǎo)下，A企業(yè)自行補(bǔ)繳增值稅及其附加、企業(yè)所得稅、印花稅等稅款及滯納金3872.87萬(wàn)元；B公司自行補(bǔ)繳增值稅及其附加、企業(yè)所得稅、印花稅等稅款及滯納金484.9萬(wàn)元。

風(fēng)險(xiǎn)提示

筆者提醒，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)勾稽關(guān)系復(fù)雜，上下游企業(yè)資金往來(lái)比較頻繁，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制部門須進(jìn)一步梳理資金運(yùn)轉(zhuǎn)鏈條，在提升管理效率，盤活資金的過(guò)程中，更加注重對(duì)相關(guān)涉稅政策的學(xué)習(xí)和掌握，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的合理分配及企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的如實(shí)調(diào)整，確保在實(shí)現(xiàn)資金高效利用的同時(shí)，化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

作者：李婧 趙星 李思海 段林鵬